Andre erklæringer

Andre erklæringer

Cand.merc.aud., Aalborg Universitet

31. august 2011

Faglig konsulent, cand.merc.aud., ph.d. Jesper Seehausen

2 | Andre erklæringer | Jesper Seehausen

Introduktion


Materiale (1:2)

• Regulering

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 1 og 2 samt 9-16

- Erklæringsvejledningens afsnit 1-4 samt 6 og 7

- RS 800, RS 2400, RS 2410, RS 3000, RS 3400 (kursorisk), RS 3411 (kursorisk), RS 4400 og RS 4410

- ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)

- UR 2010-2

• Obligatorisk litteratur

- Aasmund Eilifsen m.fl.: ”Auditing & assurance services”, McGraw-Hill, 2. udgave, 2010, kapitel 20 (ekskl. side 637-644)

- Kim Füchsel m.fl.: ”Revisor – regulering & rapportering”, Thomson Reuters, 2. udgave, 2009, kapitel 6 og 7

- Jesper Seehausen: ”’Formaliaerklæringer’ – hvad skal revisor kontrollere?”, Revision & Regnskabsvæsen, nr. 4, 2011


Materiale (2:2)

• Supplerende litteratur

- Peter Krogslund Jensen m.fl.: ”Revisorloven med kommentarer”, Thomson Reuters, 4. udgave, 2009

- Lars Bo Langsted, Paul Krüger Andersen og Lars Kiertzner: ”Revisoransvar”, Thomson Reuters, 7. udgave, 2008

- Kim Füchsel, Martin Lunden og Ole Tjørnelund Thomsen: ”Revisors skriftlige erklæringer”, Thomson Reuters, 3. udgave, 2010


Hvad skal vi igennem i dag? (1:2)

• Revisorloven

• Erklæringsbekendtgørelsen og -vejledningen

• RS-systemet

• Revisionsstandarder- RS 800- RS 2400- RS 2410- RS 3000- Begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed- RS 3400- RS 3411- RS 4400- RS 4410

• Diskussionsopgave – valg af erklæring

• ”Formaliaerklæringer”


Hvad skal vi igennem i dag? (2:2)

• Revisionsudtalelser

- UR 2010-2

• ”Clarity”-standarder


Revisorloven


Lovens anvendelsesområde (1:5)

• Loven finder anvendelse ved revisors afgivelse af revisionspåtegninger på regnskaber, herunder revisors udtalelser om ledelsesberetningen i henhold til ÅRL, og ved revisors afgivelse af andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (RL § 1, stk. 2)

• Lovens §§ … finder tillige anvendelse ved revisors afgivelse af andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug (§ 1, stk. 3)

Andre erklæringer, der i øvrigt kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

§ 1, stk. 3Andre erklæringer

Revisionspåtegninger på regnskaber samt andre erklæringer med sikkerhed, der ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

§ 1, stk. 2Erklæringer med sikkerhed



• Eksempler på erklæringer med sikkerhed

- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er omfattet af revisionspligt

- Revisionspåtegning på et årsregnskab for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt, men som har indgået aftale med revisor om frivillig revision af årsregnskabet

- Reviewerklæring på en årsrapport for en virksomhed, der er fritaget for revisionspligt

- Erklæring med sikkerhed efter SL’s regler

- Erklæring med sikkerhed på et budget, der skal forelægges et pengeinstitut

- Erklæring vedrørende en syns- og skønsforretning efter retsplejelovens regler

- Erklæring vedrørende et konkursbo til brug i skifteretten, hvor revisor er udpeget af skifteretten



• Eksempler på andre erklæringer

- Erklæring om udført assistance, f.eks. i forbindelse med at revisor opstiller et regnskab på grundlag af bogføringen

- Erklæring om assistance med udarbejdelse af skattemæssigt specifikationshæfte eller andre skatteopgørelser til et regnskab for virksomheder eller personer

- Erklæring om assistance med udarbejdelse af budgetter

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til brug for en långiver vedrørende ”sale and lease back”-transaktioner

- Erklæring om aftalte arbejdshandlinger mellem virksomheden og revisor til Advokatrådet i relation til kontrol af advokaters klientkontomidler



JaJaTavshedspligt

JaJaUnderretning om økonomiske forbrydelser

Andre erklæringer

Erklæringermed sikkerhed

JaJaDisciplinære sanktioner

JaJaLovpligtig forsikring

Alene professionel kompetence og fornøden

omhuGod revisorskikKrav til revisors arbejde



NejJaErklæringer skal afgives gennem en revisionsvirksomhed

Nej (men oplysningskrav)JaUafhængighed

NejJaTilsynsbaseret kvalitetskontrol

Andreerklæringer

Erklæringermed sikkerhed

NejJaEn række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden

NejJaOffentlighedens tillidsrepræsentant


Revisionspåtegning eller anden erklæring med sikkerhed

• Når revisor har afsluttet en revision, skal revisor afgive en revisionspåtegning på regnskabet om det udførte arbejde og konklusionen herpå

- Revisionspåtegningen skal afgives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)

• Andre erklæringer med sikkerhed end revisionspåtegninger skal underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at udføre opgaven, eller – hvor en revisionsvirksomhed er valgt – af den eller de revisorer, der har forestået og har det endelige ansvar for opgaven

- Erklæringen kan afgives sammen med andre end revisorer (§ 19, stk. 4)


Erklæringsbekendtgørelsen og-vejledningen


Erklæringsbekendtgørelsens indhold

• Kapitel 1

- Indledende bestemmelser (§§ 1-2)

• Kapitel 2

- Afgivelse af erklæringer- Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber (§§ 3-8)

- Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber (§§ 9-12)

- Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 13-16)

• Kapitel 3

- Straffebestemmelser (§ 17)

• Kapitel 4

- Ikrafttrædelsesbestemmelser (§ 18)


Erklæringsvejledningens indhold

• Indledning

• Revisorloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Årsregnskabsloven og erklæringsbekendtgørelsen

• Erklæringsbekendtgørelsen

• Revisionspåtegninger på reviderede regnskaber

- Erklæringsbekendtgørelsens §§ 3-8

• Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber


• Andre erklæringer med sikkerhed


• Ikrafttræden m.v.


Indledende bestemmelser

• Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant ved afgivelse af erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug

- Tilsvarende gælder ved afgivelse af udtalelser om ledelsesberetninger (erklæringsbekendtgørelsens § 1, stk. 1)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne måforventes at tillægge betydning, når de træffer beslutninger

- Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen og udtalelsen, og andet ikke fremgår af lovgivningen m.v. (§ 1, stk. 2)

• Revisor skal udforme erklæringerne og udtalelserne i et entydigt og let forståeligt sprog (§ 1, stk. 3)

• Modtagerne forudsættes at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt måforventes at blive påvirket af erklæringerne og udtalelserne (§ 1, stk. 4)


Regnskaber og andre dokumenter (1:2)

• Ved et regnskab forstås:

- En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL

- Et andet tilsvarende regnskab, som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (erklæringsbekendtgørelsens § 2)

• Eksempler på regnskaber

- Regnskaber, der aflægges efter ÅRL

- Regnskaber, der aflægges eller IFRS

- Regnskaber for ikke-erhvervsdrivende fonde

- Regnskaber for friskoler og private grundskoler m.v.

- Regnskaber for frie kostskoler

- Regnskaber for institutioner for erhvervsrettet uddannelse (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)


Regnskaber og andre dokumenter (2:2)

• Eksempler på andre dokumenter

- Skatteregnskaber

- Mellembalancer

- Åbningsbalancer

- Likvidationsregnskaber

- Fusionsregnskaber

- Afsluttende boregnskaber ved konkurs

- Statusoversigter som grundlag for akkord

- Projektregnskaber

- Tilskudsregnskaber (erklæringsvejledningens afsnit 4.2)


Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber

• En erklæring om gennemgang af et regnskab skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …- Forbehold- En konklusion- Supplerende oplysninger- … (erklæringsbekendtgørelsens § 9, stk. 1)

• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende

- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om regnskabet, skaldette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§ 9, stk. 4)

• Bemærk- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold- Intet krav om udtalelse om en evt. ledelsesberetning, hvis denne ikke

er omfattet af gennemgangen- Intet krav om oplysning om, at ”Gennemgangen ikke har givet

anledning til forbehold”


Forbehold i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold i de tilfælde, som følger af erklæringsbekendtgørelsens § 6, stk. 1, dvs. hvis:

- Revisor på baggrund af det opnåede bevis konkluderer, at regnskabet indeholder væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at regnskabet er uden væsentlige fejl (§ 10, stk. 1)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen- Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften

”Forbehold” (§ 10, stk. 2)

• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 10, stk. 3)

• Bemærk- Intet krav om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så

afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet

• Erklæringsvejledningen- Når der i erklæringsbekendtgørelsens § 10, stk. 1 henvises til § 6,

stk. 1, dækker henvisningen også implicit situationerne i § 6, stk. 2- Det er således de samme omstændigheder som ved revision, der er

afgørende for, om der skal tages forbehold (afsnit 6.5)


Supplerende oplysninger i reviewerklæringer

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 11, stk. 1)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold

- Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften ”Supplerende oplysninger” (§ 11, stk. 2)

• Erklæringsvejledningen

- Der er alene krav om at give supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet

- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar

- Hvorvidt revisor i øvrigt kan give supplerende oplysninger om andre forhold må bero på en konkret vurdering, hvor det skal vurderes, om reglerne om revisors tavshedspligt overholdes ved afgivelse af sådanne oplysninger (afsnit 6.7)


Andre erklæringer med sikkerhed

• Afgiver revisor andre erklæringer med sikkerhed, der ikke er omfattet af §§ 3-12, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse (erklæringsbekendtgørelsens § 13)

• En erklæring med sikkerhed efter § 13 skal i det mindste indeholde følgende i nævnte rækkefølge:

- …

- Forbehold

- En konklusion om det udførte arbejde

- Supplerende oplysninger

- … (§ 14, stk. 1)

• Konklusionen skal enten være uden forbehold, med forbehold eller afkræftende

- Hvis revisor ikke kan udtrykke en konklusion om erklæringsemnet, skal dette angives i et særskilt afsnit efter afsnittet om ”Forbehold” (§14, stk. 4)

• Bemærk

- Intet krav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold

- Intet krav om oplysning om, at ”Det udførte arbejde ikke har givet anledning til forbehold”


Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis:

- De oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med væsentlige fejl eller mangler

- Revisor ikke er i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet bevis til at konkludere, at erklæringsemnet er uden væsentlige fejl

- Usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst, og denne usikkerhed ikke er uvæsentlig (erklæringsbekendtgørelsens § 15, stk. 1)

• Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen (§15, stk. 2)

• Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold (§ 15, stk. 3)


Supplerende oplysninger i andre erklæringer med sikkerhed

• Revisor skal i erklæringen give supplerende oplysninger om evt. forhold, som revisor påpeger uden at tage forbehold (erklæringsbekendtgørelsens § 16, stk. 1)

• Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold (§ 16, stk. 2)

• Erklæringsvejledningen

- Der skal alene gives supplerende oplysninger vedrørende forhold i erklæringsemnet

- Revisor skal derimod ikke give supplerende oplysninger om andre forhold, f.eks. forhold, der kan medføre ledelsesansvar (afsnit 7.6)


Udvalgte forskelle på kravene til erklæringer

NejNejJaKrav om supplerende oplysninger vedrørende andre forhold (ledelsesansvar m.v.)

Generelle krav

Henvisning til kravene til revisions-

påtegninger

JaSpecifikke krav til situationer, hvor revisor skal tage forbehold

NejNejJaOplysning om, at ”Generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet”

NejNejJaOplysning om, at ”Revisionen ikke har givet anledning til forbehold”

NejNejJaUdtalelse om ledelsesberetningen, hvis denne ikke revideres

Andre erklæringer

med sikkerhed

Erklæringer om

gennemgang (review) af regnskaber

Revisions-påtegninger

på reviderede regnskaber


Tjekspørgsmål

1. Kan man foretage revision eller review af noget, der ikke er et regnskab i erklæringsbekendtgørelsens forstand?

2. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende oplysninger i en reviewerklæring?

3. Hvornår skal revisor give supplerende oplysninger om ledelsesansvar i en reviewerklæring?

4. Hvis revisor foretager review af et årsregnskab, og årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, kan revisor så vælge ikke at

gennemgå ledelsesberetningen? Skal revisor i så fald afgive en udtalelse om ledelsesberetningen?

5. Hvornår skal revisor tage forbehold og give supplerende i andre erklæringer med sikkerhed?


RS-systemet


RS-systemets erklæringsstandarder

Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)

Revision og review af historiske finansielle oplysninger

Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle

oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR

Andre erklæringsopgaver med sikkerhed

RS 700

RS 701

(RS 710)

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410

RS vedrørende kvalitetskontrol

Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed


Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsen og RS-systemet

RS 3411

RS 3400

RS 3000(RS 720)

RS 2410(RS 710)

RS 4410RS 2400RS 2410RS 701

RS 4400RS 800RS 2400RS 700

–§§ 13-16§§ 9-12§§ 3-8

Erklæringer uden sikkerhed

Andre erklæringer med sikkerhed

Erklæringer om gennemgang (review)

af regnskaber

Revisionspåtegninger på reviderede

regnskaber


Udvalgte forskelle på erklæringer (1:2)

––JaJaJaJaJaForbehold

NejNejJaJaJaJaJaKonklusion

IngenIngenHøj eller begrænset

Høj og begrænset

Høj eller begrænset

BegrænsetHøjGrad af sikkerhed

AssistanceAftalte

arbejds-handlinger

–Under-søgelse

Revision eller

reviewReviewRevisionYdelse

RS 4410RS 4400RS 3411RS 3400RS 3000RS 2400

RS 2410

RS 700

RS 800


Udvalgte forskelle på erklæringer (2:2)

NejEfteraftale

JaJaJaJaJaForespørg-sel

NejEfteraftale

Ja eller nejJaJa eller nejNejJaEfter-prøvelse

JaJaJaJaJaJaJaKlient-kendskab

Gennem-læsning

Efteraftale

JaJaJaJaJaAnalyse

RS 4410RS 4400RS 3411RS 3400RS 3000RS 2400

RS 2410

RS 700

RS 800


Beslutningstræ ved valg af erklæring


Tjekspørgsmål

1. Kan revisor afgive en revisionspåtegning med begrænset sikkerhed? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald anvendelse?

2. Kan revisor afgive en erklæring med begrænset sikkerhed, men positiv konklusion? Hvilken erklæringsstandard finder i så fald

anvendelse?

3. Hvilken grad af sikkerhed giver revisor ved afgivelse af erklæringer efter RS 3000? Hvad med RS 3400?

4. Kan revisor tage forbehold ved afgivelse af erklæringer efter RS 4400 og RS 4410?

5. Kan revisor give supplerende oplysninger ved afgivelse af erklæringer efter RS 3000, RS 3400 eller RS 3411?


Revisionsstandarder


RS 800

Revisionsopgaver med særligtformål






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 710)

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410






RS 800

• Omhandler den uafhængige revisors erklæring på revisionsopgaver med særligt formål

• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.december 2010 eller senere

- Erstattes herefter af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)

• Formål- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give

vejledning i forbindelse med revisionsopgaver med særligt formål, herunder:

- Fuldstændige regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- En del af et fuldstændigt regnskab med et generelt eller særligt formål såsom:

- En enkelt regnskabsmæssig opgørelse- Bestemte konti- Dele af konti- Poster i et regnskab

- Overholdelse af kontraktmæssige aftaler- Regnskabssammendrag (afsnit 1)


Eksempler på erklæringer efter RS 800

• Erklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i overensstemmelse med en anden fyldestgørende regnskabspraksis

- Erklæring på regnskab over kontante ind- og udbetalinger

- Erklæring på regnskab opgjort efter skattemæssige regler (bilag 1)

• Erklæringer på dele af regnskaber

- Erklæring på opgørelse over tilgodehavender

- Erklæring på opgørelse af overskudsandel (bilag 2)

• Erklæringer om overholdelse

- Separat erklæring om overholdelse

- Erklæring om overholdelse vedhæftet årsrapporten (bilag 3)

• Erklæringer på regnskabssammendrag

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning uden forbehold

- Erklæring på regnskabssammendrag, hvis det reviderede årsregnskab havde en påtegning med forbehold (bilag 4)


Eksempel på erklæring på skattemæssigt årsregnskab –RS 800


RS 2400 og RS 2410

Review






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 710)

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410






RS 2400

Review af regnskaber


RS 2400 (1:2)

• Omhandler review af regnskaber

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne uden at være virksomhedens revisor påtager sig at udføre review af et regnskab, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med et sådant review

- Er revisor virksomhedens revisor, når han påtager sig at udføre review af et perioderegnskab, udføres et sådant review efter RS 2410 (afsnit 1)

• Mål

- Målet med et review af et regnskab er at sætte revisor i stand til at erklære, om revisor på basis af handlinger, som ikke giver samme sikkerhed som ved revision, er blevet bekendt med forhold, der giver anledning til at konkludere, at regnskabet ikke i alle væsentlige henseender er udarbejdet i overensstemmelse med en fastlagt regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 3)

• Begrænset sikkerhed

- En reviewopgave giver begrænset sikkerhed for, at den information, der gennemgås, er uden væsentlige fejl, hvilket udtrykkes negativt i konklusionen (afsnit 9)


RS 2400 (2:2)

• Eksempler på detaljerede handlinger, som kan udføres ved review af et regnskab

- Generelt

- Likvide midler

- Tilgodehavender

- Varelagre

- Investeringer, herunder associerede virksomheder og værdipapirer

- Materielle anlægsaktiver og afskrivninger

- Forudbetalte omkostninger, immaterielle og andre aktiver

- Lån

- Varekreditorer

- Skyldige omkostninger og eventualforpligtelser

- Efterfølgende begivenheder

- Retssager

- Egenkapital

- Driften (bilag 2)


Eksempel på erklæring på årsrapport for klasse B-virksomhed, hvor revision er fravalgt – RS 2400




RS 2410

Review af perioderegnskaber


RS 2410 (1:2)

• Omhandler review af et perioderegnskab udført af selskabets uafhængige revisor

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om den uafhængige revisors professionelle pligter, når revisor påtager sig en opgave om review af en revisionsklientsperioderegnskab, samt om formen og indholdet af erklæringen (afsnit 1)

- I standarden betyder et perioderegnskab finansielle oplysninger, der udarbejdes og aflægges i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme, og som omfatter enten et fuldstændigt regnskab eller et regnskabssammendrag for en kortere periode end selskabets regnskabsår (afsnit 2)

- Den revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab, skal udføre dette review efter standarden

- En revisor, der påtager sig at udføre et review af et perioderegnskab uden at være virksomhedens valgte revisor udfører reviewet efter RS 2400 (afsnit 3)


RS 2410 (2:2)

• Mål

- Målet med en opgave om review af et perioderegnskab er at sætte revisor i stand til at udtrykke en konklusion om, hvorvidt revisor påbaggrund af reviewet er blevet bekendt med forhold, som giver revisor anledning til at konkludere, at perioderegnskabet i al væsentlighed er udarbejdet i overensstemmelse med en relevant regnskabsmæssig begrebsramme (afsnit 7)




RS 3000, RS 3400 og RS 3411

Andre erklæringsopgaver medsikkerhed






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 710)

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410






RS 3000

Andre erklæringsopgaver medsikkerhed


RS 3000

• Omhandler andre erklæringsopgaver med sikkerhed, dvs. andre erklæringsopgaver med sikkerhed end revision eller review af historiske finansielle oplysninger

• Formål

- Formålet med standarden er at etablere grundlæggende principper og vigtige arbejdshandlinger for samt give vejledning til praktiserende revisorer om udførelse af andre erklæringsopgaver med sikkerhed (afsnit 1)

• Begrebsrammen

- Standarden skal læses i sammenhæng med begrebsrammen for erklæringsopgaver med sikkerhed, som definerer og beskriver elementerne i og målet med en erklæringsopgave med sikkerhed (afsnit 3)


Forbehold i andre erklæringer med sikkerhed

”… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …”

”Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …”

”… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …”

Emne ikke passende eller kriterier ikke

egnede

–”Som følge af det i forbeholdet anførte

kan vi ikke …”

”… bortset fra den mulige indvirkning af det i forbeholdet

anførte giver …”

Begrænsning i omfanget af

revisors arbejde

–

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Konklusion kan ikke udtrykkes

”… som følge af det i forbeholdet anførte

ikke giver …”

Væsentlige og gennemgribende

forhold

Afkræftende konklusion

”… bortset fra det i forbeholdet anførte

giver …”

Uenighed med ledelsen

Væsentlige, men ikke

gennemgribende forhold

Konklusion med forbehold


Eksempel på erklæring på videnregnskab – RS 3000 – høj grad af sikkerhed


Eksempel på erklæring på grønt regnskab – RS 3000 –begrænset sikkerhed


Begrebsrammen forerklæringsopgaver medsikkerhed


Begrebsrammen (1:6)

• Definition af en erklæringsopgave med sikkerhed

- En erklæringsopgave med sikkerhed er en opgave, hvor revisor udtrykker en konklusion, der er udformet for at øge graden af tillid, som tiltænkte bruge ud over de ansvarlige for erklæringsemnet kan have til vurderingen eller målingen af et erklæringsemne efter bestemte kriterier (afsnit 7)

• Erklæringsopgaver med henholdsvis høj grad af sikkerhed og begrænset sikkerhed

- Under begrebsrammen må revisor udføre to typer af erklæringsopgaver med sikkerhed – en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed og en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed

- Målet med en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et acceptabelt lavt niveau efter omstændighederne ved opgaven som grundlag for afgivelsen af en positivt udtrykt konklusion

- Målet med en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed er at reducere opgaverisikoen til et niveau, som efter omstændighederne ved opgaven er acceptabelt som grundlag for afgivelsen af en negativt udtrykt konklusion, men hvor denne risiko er højere end i en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed (afsnit 11)


Begrebsrammen (2:6)

• Elementer i en erklæringsopgave med sikkerhed

- Et trepartsforhold, der omfatter:- Revisor

- En ansvarlig part

- Tiltænkte brugere

- Et passende erklæringsemne

- Egne kriterier

- Tilstrækkeligt og egnet bevis

- En skriftlig erklæring i den udformning, der passer til en erklæringsopgave med høj grad af sikkerhed eller en erklæringsopgave med begrænset sikkerhed (afsnit 20)


Begrebsrammen (3:6)

Revisionspåtegningen – høj grad af sikkerhed

En skriftlig erklæring

RevisionsbevisTilstrækkeligt og egnet bevis

ÅRL eller IFRSEgnede kriterier

ÅrsregnskabetEt passende erklæringsemne

Trepartsforholdet:

– Revisor

– Virksomhedens ledelse

– Regnskabsbrugerne

Et trepartsforhold, der omfatter:

– Revisor

– En ansvarlig part

– Tiltænkte brugere

Revision af et årsregnskab – RS 700Erklæringsopgave med sikkerhed


Begrebsrammen (4:6)

• Eksempler på erklæringsemner

- Finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds historiske eller fremtidige finansielle stilling, resultat og

pengestrømme

- Ikke-finansielle præstationer eller tilstande- En virksomheds præstationer

- Fysiske karakteristika- Fysisk kapacitet

- Systemer og processer- En virksomheds interne kontroller eller it-systemer

- Adfærd- Virksomhedsledelse

- Overholdelse af lovgivning

- HR-praksis (afsnit 31)


Begrebsrammen (5:6)

• Risikomodellen

- Opgaverisiko = (iboende risiko * kontrolrisiko) * opdagelsesrisiko

• Opgaverisiko

- Opgaverisikoen er risikoen for, at revisor afgiver en forkert konklusion, når et erklæringsemne indeholder væsentlig fejlinformation (afsnit 48)

• Bestanddele

- Relativ risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation

- Iboende risiko – risikoen for, at erklæringsemnet indeholder væsentlig fejlinformation, når det forudsættes, at der ikke findes relaterede interne kontroller

- Kontrolrisiko – risikoen for, at væsentlig fejlinformation ikke forebygges eller opdages og rettes i tide ved relaterede interne kontroller

- Opdagelsesrisiko – risikoen for, at revisor ikke opdater eksisterende væsentlig fejlinformation (afsnit 49)

- Den relative risiko kaldes også for den revisoruafhængige risiko - Ligesom opdagelsesrisikoen kaldes også for den revisorafhængige risiko


Begrebsrammen (6:6)

• Alfa- og beta-risiko

- Alfa-risiko = P(forkert konklusion | ikke væsentlig fejlinformation)- Dvs. risikoen for at tage et forbehold, der ikke burde have været taget

- En sådan fejl kaldes for en type I-fejl (efficiensfejl)

- Beta risiko = P(forkert konklusion | væsentlig fejlinformation)- Dvs. risikoen for ikke at tage et forbehold, der burde have været taget

- En sådan fejl kaldes for en type II-fejl (effektivitetsfejl)

- Opgaverisikoen er beta-risikoen


RS 3400

Undersøgelse af fremadrettedefinansielle oplysninger


RS 3400 (1:2)

• Omhandler undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, dvs. budgetter og fremskrivninger

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om opgaver vedrørende undersøgelse af og erklæring om fremadrettede finansielle oplysninger, herunder arbejdshandlinger for undersøgelse af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger

- Standarden omhandler ikke undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger, som udtrykkes i generelle eller beskrivende vendinger, som f.eks. de, som anvendes i ledelsesberetningen i en årsrapport, selv om mange af de arbejdshandlinger, der er omtalt i standarden, kan være passende ved en sådan undersøgelse (afsnit 1)

• Definitioner

- Fremadrettede finansielle oplysninger- Ved fremadrettede finansielle oplysninger forstås finansielle oplysninger

baseret på forudsætninger om begivenheder, der kan ske i fremtiden, og mulige tiltag fra ledelsens side

- Fremadrettede finansielle oplysninger er af natur særligt subjektive, og udarbejdelsen heraf kræver, at der foretages betydelige vurderinger

- Fremadrettede finansielle oplysninger kan bestå af et budget, fremskrivninger eller en kombination heraf (afsnit 3)


RS 3400 (2:2)

- Budget- Ved et budget forstås fremadrettede finansielle oplysninger udarbejdet på

baggrund af forudsætninger om fremtidige begivenheder, som ledelsen forventer vil finde sted, og tiltag, som ledelsen på tidspunktet for udarbejdelsen af oplysningerne forventer at udføre (afsnit 4)

- Fremskrivninger- Ved fremskrivninger forstås fremadrettede finansielle oplysninger baseret

på:- Hypotetiske forudsætninger om fremtidige begivenheder og ledelsestiltag, som

ikke nødvendigvis forventes at finde sted, eller

- En blanding af mest sandsynlige skøn og hypotetiske forudsætninger (afsnit 5)

• Revisors erklæring

- Revisors erklæring om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger skal indeholde følgende:

- …

- En negativt udtrykt konklusion om, hvorvidt forudsætningerne giver et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger (begrænset sikkerhed)

- En positivt udtrykt konklusion om, hvorvidt de fremadrettede finansielle oplysninger er behørigt udarbejdet på grundlag af de opstillede forudsætninger og præsenteret i overensstemmelse med den relevante regnskabsmæssige begrebsramme (høj grad af sikkerhed)

- … (afsnit 27)


Forbehold m.v. i erklæringer på fremadrettede finansielle oplysninger

üüüPræsentation eller oplysninger er ikke tilstrækkelige

üü

En eller flere betydelige forudsætninger giver ikke et rimeligt grundlag for de fremadrettede finansielle oplysninger

Konklusion med

forbehold

Afkræftende konklusion

ü

Konklusion kan ikke

udtrykkes

üBegrænsning i omfanget af revisors arbejde

Afstå fra opgaven


Eksempel på erklæring på budget – RS 3400


Eksempel på erklæring på fremskrivning – RS 3400


RS 3411 m.v.

Erklæringer om it-kontroller


RS 3411 (1:2)

• Omhandler erklæringsopgaver om generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v.

• En særlig dansk standard

• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der slutter den 15. juni 2011 eller senere

- Erstattes herefter af ISAE 3402

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om de erklæringsopgaver vedrørende generelle it-kontroller og applikationskontroller m.v., som revisor udfører for en serviceleverandør og/eller dennes kunder vedrørende serviceleverandørens ydelser over for disse kunder (afsnit 1)

• Typer af erklæringsopgaver

- Type A- Erklæring om udformning og implementering af intern kontrol

- Type B- Erklæring om udformning, implementering og funktionalitet af intern

kontrol (afsnit 2)


RS 3411 (2:2)

• Definition af generelle it-kontroller

- Politikker og procedurer, der vedrører mange applikationer og understøtter, at applikationskontroller fungerer effektivt ved at hjælpe med at sikre behørig drift af informationssystemer (afsnit 4)

• Definition af applikationskontroller

- Manuelle eller programmerede procedurer, der typisk anvendes påforretningsprocesniveau

- Applikationskontroller kan være forebyggende eller opdagende (afsnit 15)


RS 402

• Omhandler revisionsmæssige overvejelser vedrørende virksomheder, der anvender serviceleverandører

• Finder anvendelse indtil regnskabsperioder, der begynder den 15.december 2010 eller senere

- Erstattes herefter af ISA 402 (ajourført)

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning til revisor, hvor virksomheden benytter sig af en serviceleverandør

- Standarden beskriver desuden de erklæringer afgives af serviceleverandørens revisor, som kan indhentes af virksomhedens revisor (afsnit 1)


Sammenhængen mellem RS 3411, RS 402 og RS 700

Serviceleverandør

Regnskabsaflæggendevirksomhed

Regnskabsbrugere

Erklæring om it-kontroller (RS 3411)

Revisionspåtegning på årsregnskab (RS 700) Anvendelse af erklæringom it-kontroller (RS 402)


RS 4400 og RS 4410

Beslægtede opgaver






oplysninger

RS og UR

Revision

RS og UR


RS 700

RS 701

(RS 710)

(RS 720)

RS 800

RS 3000

RS 3400

RS 3411

RS og UR

Review

Beslægtede opgaver

RS og UR

Beslægtede opgaver

RS 4400

RS 4410

RS 2400

RS 2410






RS 4400

Aftalte arbejdshandlinger


RS 4400 (1:2)

• Omhandler aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når denne påtager sig en opgave om at udføre aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan opgave (afsnit 1)

• Eksempler på aftalte arbejdshandlinger

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende dele af regnskabsmæssige oplysninger

- Kreditorer

- Tilgodehavender

- Køb fra nærtstående parter

- Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende en regnskabskomponent- En balance

- Aftalte arbejdshandlinger vedrørende et fuldstændigt regnskab (afsnit 3)


RS 4400 (2:2)

• Mål

- Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske forhold (afsnit 4)

- Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes der ingen grad af sikkerhed

- I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)

- Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolkeresultaterne (afsnit 6)


Eksempel på erklæring om aftalte arbejdshandlinger vedrørende kreditorer – RS 4400


RS 4410

Assistance med regnskabsopstilling


RS 4410 (1:2)

• Omhandler assistance med regnskabsopstilling

• Formål

- Formålet med standarden er at opstille standarder for og give vejledning om revisors professionelle ansvar, når revisor påtager sig en opgave om at udføre assistance med regnskabsopstilling, samt om form og indhold af den erklæring, som revisor afgiver i forbindelse med en sådan assistanceopgave (afsnit 1)

• Mål

- Målet med en assistanceopgave er, at revisor anvender regnskabsmæssig ekspertise i modsætning til revisionsekspertise til at indsamle, klassificere og summere regnskabsmæssige oplysninger

- Assistanceopgaven består normalt i at sammenfatte detaljerede data til en overskuelig og forståelig form uden at teste de udsagn, der ligger bag disse oplysninger

- Handlingerne er ikke udformet til at give og giver derfor ikke revisor mulighed for at udtrykke nogen form for sikkerhed om de regnskabsmæssige oplysninger

- Brugerne af de opstillede regnskabsmæssige oplysninger har dog en vis fordel af revisors involvering, idet assistancen er udført med faglig kompetence og fornøden omhu (afsnit 3)


RS 4410 (2:2)

• Erklæringsafgivelse

- I alle tilfælde, hvor revisors navn associeres med regnskabsmæssige oplysninger, der har været underkastet assistance, skal revisor afgive en erklæring (afsnit 6)

- De af revisor opstillede regnskabsmæssige oplysninger skal indeholde en angivelse som f.eks. ”Urevideret”, ”Opstillet uden revision eller review” eller ”Se erklæringen om assistance med regnskabsopstilling”på hver side af de regnskabsmæssige oplysninger eller på forsiden af det fuldstændige regnskab (afsnit 19)

• Arbejdshandlinger

- Hvis revisor bliver klar over, at oplysninger fra ledelsen er forkerte, ufuldstændige eller på anden måde utilfredsstillende, skal revisor bede om yderligere oplysninger

- Hvis ledelsen afviser at give yderligere oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven og meddele virksomheden begrundelserne herfor (afsnit 14)

- Hvis revisor bliver opmærksom på væsentlig fejlinformation, skal revisor forsøge at blive enig med virksomheden om de nødvendige rettelser eller tilføjelser

- Hvis ikke sådanne rettelser eller tilføjelser bliver foretaget i de regnskabsmæssige oplysninger, skal revisor trække sig fra opgaven (afsnit 16)


Eksempel på erklæring om assistance med regnskabsopstilling – RS 4410


Tjekspørgsmål

1. Hvad er forskellen mellem RS 700 og RS 800?

2. Hvad er forskellen mellem RS 2400 og RS 2410?

3. Hvilken erklæringsstandard skal anvendes ved afgivelse af reviewerklæringer på regnskaber, der er udarbejdet i

overensstemmelse med en begrebsramme med særligt formål?

4. Kan revisor tage forbehold i en assistanceerklæring?

5. Hvis revisor assisterer med opstilling af et regnskab, er det så et krav, at revisor skal afgive en erklæring?


Diskussionsopgave

Valg af erklæring


Valg af erklæring – hvilke standarder kan anvendes?

RS 4410

Forretningsgange

Mellembalance

Budget

Videnregnskab

Indberetning af omsætningstal

Bogføringsbalance

Skattemæssigt årsregnskab for B-virksomhed

Årsregnskab for B-virksomhed

RS 4400

RS3411

RS 3400

RS 3000

RS 2410

RS 2400

RS 800

RS 700


”Formaliaerklæringer”


”Formaliaerklæringer” (1:2)

• Reglerne om ”formaliaerklæringer”

- Revisor skal påse, dels om selskabets ledelse overholder sine pligter til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, dels om reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen er overholdt (SL § 147, stk. 2)

- Konstaterer revisorer, at disse krav ikke er opfyldt, skal revisor udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen (§ 147, stk. 3)

• Offentliggørelse af ”formaliaerklæringer”

- En ”formaliaerklæring” er en særskilt erklæring, der vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen

- En ”formaliaerklæring” adskiller sig således fra en revisionspåtegning ved, at erklæringen ikke er en del af årsrapporten men blot vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen

- Der er derfor heller ikke krav om, at erklæringen skal indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på offentliggørelse


”Formaliaerklæringer” (2:2)

• Reglernes anvendelsesområde

- Reglerne om ”formaliaerklæringer” finder kun anvendelse, hvis revisor er valgt til at foretage revision af selskabets årsregnskaber

- Reglerne finder derimod ikke anvendelse, hvis revisor er valgt til at foretage review af selskabets årsregnskaber, eller hvis revisor blot udfører regnskabsmæssig assistance for selskabet

- Det er uden betydning, om der er tale om lovpligtig eller frivillig revision


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (1:2)

Er en fortegnelse over alle selskabets kapitalejere

Skal føres af det centrale ledelsesorgan

Skal altid føres uanset antallet af kapitalejere

SL §5, nr. 8 samt §§ 50-54 (kun delvist trådt i kraft)

Ikrafttrædelsesbekendt-gørelsens § 7

Selskabets ejerbog

I anpartsselskaber, der alene har en direktion, er der ikke krav om, at direktionen skal have en forhandlingsprotokol

SL § 130Bestyrelsens eller tilsynsrådets forretningsorden

Skal føres af det øverste ledelsesorgan

Skal underskrives af samtlige tilstedeværende ledelsesmedlemmer

SL § 128Det øverste ledelsesorgans forhandlingsprotokol

BemærkningerRelevante bestemmelserDokumenter


Hvilke dokumenter skal revisor kontrollere? (2:2)

Finder kun anvendelse påstatslige aktieselskaberSL § 357

Selskabets retningslinjer for overholdelse af de særlige regler for statslige aktieselskaber

Finder kun anvendelse påaktieselskaber, der har aktier optaget til handel på et reguleret marked

SL § 139Selskabets retningslinjer for incitamentsaflønning af ledelsen

Finder kun anvendelse påaktieselskaber

Fortegnelsen udgør en bestanddel af selskabets ejerbog, men kan placeres uden for ejerbogen i en særlig fortegnelse

Ikrafttrædelses-bekendtgørelsens § 8 samt SL §§ 55 og 56

Selskabets fortegnelse over visse kapitalejeres kapitalposter

–SL § 5, nr. 9 og § 58 (endnu ikke trådt i kraft)Selskabets ejerregister

BemærkningerRelevante bestemmelserDokumenter

Generalforsamlingsprotokollen er ikke omfattet af revisors kontrol, idet dirigenten er ansvarlig herfor


Eksempler på ”formaliaerklæringer”

• ”Formaliaerklæringer” skal afgives med høj grad af sikkerhed efter erklæringsbekendtgørelsens §§ 13-16 og RS 3000

• Konklusion med forbehold

- Hvis der er tale om enkeltstående forhold, skal revisor afgive en konklusion med forbehold, hvor revisor ”bortset fra” forbeholdet mener, at ledelsen har overholdt sine pligter

- Kan f.eks. være relevant i et aktieselskab, hvor revisor har konstateret, at bestyrelsen eller tilsynsrådet ikke har udarbejdet en forretningsorden

• Afkræftende konklusion

- Hvis der er tale om væsentlige og gennemgribende forhold, dvs., hvis ledelsen generelt ikke har overholdt sine pligter, skal revisor afgive en afkræftende konklusion


Eksempel på ”formaliaerklæring” – konklusion med forbehold


Eksempel på ”formaliaerklæring” – afkræftende konklusion


Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:2)

Supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings-eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere

Erklæring, hvis revisor konstaterer, at selskabets ledelse ikke har overholdt sine pligter til at udarbejde forretningsorden samt oprette og føre bøger, fortegnelser og protokoller, eller at reglerne om forelæggelse og underskrivelse af revisionsprotokollen ikke er overholdt

Indhold

Erklæringsbekendtgørel-sens § 7, stk. 2, 2. og 3. pkt.

SL § 147, stk. 2 og 3Relevante bestemmelser

Supplerende oplysninger om ledelsesansvar”Formaliaerklæringer”


Forskelle og ligheder mellem ”formaliaerklæringer” og supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:2)

Kun revision (lovpligtig eller frivillig)

Kun revision (lovpligtig eller frivillig)

Anvendelsesområde

Skal indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som en del af revisionspåtegningen og dermed årsrapporten

Skal ikke indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen

Indsendelse

Alle regnskabsbrugereKun generalforsamlingenModtager(e)

Høj grad af sikkerhedHøj grad af sikkerhedSikkerhed

En del af revisionspåtegningen og dermed årsrapporten

Særskilt erklæring –vedlægges årsrapporten til generalforsamlingen

Form

Supplerende oplysninger om ledelsesansvar”Formaliaerklæringer”


Revisionsudtalelser


UR 2010-2

Selskabsretlige erklæringer


UR 2010-2

• Omhandler selskabsretlige erklæringer

• SL’s ikrafttræden

- Vedtaget den 29. maj 2009

- Fase 1 trådte i kraft den 1. marts 2010

- Fase 2 trådte i kraft den 1. marts 2011

- 3. og sidste fase træder i kraft på et senere tidspunkt, når Erhvervs-og Selskabsstyrelsen har implementeret et nyt it-system

• UR 2010-2 er kun ajourført til og med fase 1!

• Ny UR 2011-x på vej (arbejdsudkast)


Oversigt over selskabsretlige erklæringer (1:3)

• Stiftelse

• Kapitalforhøjelse

• Kapitalafgang

• Opløsning

• Fusion

• Grænseoverskridende fusion

• Spaltning

• Grænseoverskridende spaltning

• Omdannelse

• Aktie- eller anpartsselskab?

• RS 800, RS 2410 eller RS 3000?

• Høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed?



Høj grad af sikkerhed

Vurderings-beretninger

Vurderingsmands-udtalelser om fusions-, spaltnings- eller omdannelses-planen, herunder vederlaget

Vurderingsmands-erklæringer om kreditorernes stilling (kreditor-erklæringer)

Review-erklæringer påmellembalancer –udlodning af ekstraordinært udbytte

Revisions-påtegninger pååbnings-, overtagelses-, overdragelses-eller omdannelses-balancer

Revisions-påtegninger påmellembalancer –fusion, spaltning eller omdannelse

Revisions-påtegninger pålikvidations-regnskaber

Selskabsretlige erklæringer

Høj eller begrænset

BegrænsetHøjGrad af sikkerhed

Revision eller review

ReviewRevisionYdelse

RS 3000RS 2410RS 800Erklærings-standard



Begrænset sikkerhed

Erklæringer om det centrale ledelsesorgans beretning

Erklæringer om, at selskabskapitalen er til stede, og at der ikke er ydet lån m.v. til selskabs-deltagerne i strid med reglerne om ”kapitalejerlån”

Selskabsretlige erklæringer (fortsat)

RS 3000RS 2410RS 800Erklærings-standard


Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (1:2)

• Rekonstruktionsbehandling

• Delvist indbetalt selskabskapital

• Fusion og spaltning

• Fravalg af vurderingsberetning, redegørelse om efterfølgende erhvervelse og redegørelse om selvfinansiering

• Kapitalnedsættelse

• Stiftelse frem og ”tilbage” i tid


Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (2:2)


”Clarity”-standarder


Erklæringsstandarderne

• ISA 800

- Erstattes af ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)

• RS 2400 og RS 2410

- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRE 2400 og ISRE 2410

• RS 3000 og RS 3400

- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISAE 3000 og ISAE 3400

• RS 3411

- Erstattes af ISAE 3402 (ikke en del af ”clarity”-projektet)

• RS 4400 og RS 4410

- Ikke en del af ”clarity”-projektet, men omdøbes (formentlig) til ISRS 4400 og ISRS 4410


RS 800 sammenlignet med ISA 800, ISA 805 og ISA 810 (alle ajourførte)

• RS 800 opdeles i tre standarder

- ISA 800 (ajourført) omhandler revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål

- ISA 805 (ajourført) omhandler revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgå i et regnskab

- ISA 810 (ajourført) omhandler revision af regnskabssammendrag

• Begrebsrammer med generelt formål

- Begrebsrammer med generelt formål omfatter ikke længere blot begrebsrammer, der skal give et retvisende billede, men ogsåbegrebsrammer, der ikke kan fraviges

- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derfor kun afgives efter ISA 800 (ajourført), hvis der er tale om begrebsrammer med særligt formål

- Revisionspåtegninger på regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer, der ikke kan fraviges, skal derimod afgives efter ISA 700 (clarificeret), hvis der er tale om begrebsrammer med generelt formål


Afslutning


Tak for i dag!

Jesper Seehausen

[email protected]

www.jesperseehausen.dk

Business

Andre erklæringer